一文理清：民辦幼兒園和民辦托育機(jī)構(gòu)稅收優(yōu)惠大不同

2019年6月28日，《財(cái)政部 稅務(wù)總局 發(fā)展改革委 民政部 商務(wù)部 衛(wèi)生健康委關(guān)于養(yǎng)老、托育、家政等社區(qū)家庭服務(wù)業(yè)稅費(fèi)優(yōu)惠政策的公告》印發(fā)，為提供社區(qū)托育服務(wù)的托育機(jī)構(gòu)進(jìn)一步減稅降負(fù)。

政策頒布后，托育機(jī)構(gòu)相比幼兒園有了更多的稅收優(yōu)惠，讓我們具體看看有哪些吧。

一、增值稅——免征VS符合條件免征

1、根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局 發(fā)展改革委 民政部 商務(wù)部 衛(wèi)生健康委關(guān)于養(yǎng)老、托育、家政等社區(qū)家庭服務(wù)業(yè)稅費(fèi)優(yōu)惠政策的公告》（財(cái)政部公告2019年第76號(hào)）第一條第一項(xiàng)規(guī)定：為社區(qū)提供托育服務(wù)的機(jī)構(gòu)，其提供社區(qū)托育服務(wù)取得的收入，免征增值稅。

2、根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）（附件3：《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》）第一條第一項(xiàng)規(guī)定：民辦幼兒園免征增值稅的收入是指，在報(bào)經(jīng)當(dāng)?shù)赜嘘P(guān)部門備案并公示的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)收取的教育費(fèi)、保育費(fèi)。超過收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的收費(fèi)，以開辦實(shí)驗(yàn)班、特色班和興趣班等為由另外收取的費(fèi)用以及與幼兒入園掛鉤的贊助費(fèi)、支教費(fèi)等超過規(guī)定范圍的收入，不屬于免征增值稅的收入。

二、企業(yè)所得稅——減按VS符合條件免征

1、根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局 發(fā)展改革委 民政部 商務(wù)部 衛(wèi)生健康委關(guān)于養(yǎng)老、托育、家政等社區(qū)家庭服務(wù)業(yè)稅費(fèi)優(yōu)惠政策的公告》（財(cái)政部公告2019年第76號(hào)）第一條第二項(xiàng)規(guī)定：為社區(qū)提供托育服務(wù)的機(jī)構(gòu)，其提供社區(qū)托育服務(wù)取得的收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，減按90%計(jì)入收入總額。

2、《國務(wù)院關(guān)于鼓勵(lì)社會(huì)力量興辦教育促進(jìn)民辦教育健康發(fā)展的若干意見》（國發(fā)〔2016〕81號(hào)）規(guī)定：非營利性民辦學(xué)校與公辦學(xué)校享有同等待遇，按照稅法規(guī)定進(jìn)行免稅資格認(rèn)定后，免征非營利性收入的企業(yè)所得稅。

注：托育機(jī)構(gòu)可以同時(shí)享受以上兩條優(yōu)惠政策，取得的托育服務(wù)減按90%計(jì)入收入總額，若經(jīng)過免稅資格認(rèn)定后還可免征企業(yè)所得稅。

三、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅——免征VS符合條件免征

1、根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局 發(fā)展改革委 民政部 商務(wù)部 衛(wèi)生健康委關(guān)于養(yǎng)老、托育、家政等社區(qū)家庭服務(wù)業(yè)稅費(fèi)優(yōu)惠政策的公告》（財(cái)政部公告2019年第76號(hào)）第二條規(guī)定：為社區(qū)提供托育服務(wù)的機(jī)構(gòu)自有或其通過承租、無償使用等方式取得并用于提供社區(qū)托育服務(wù)的房產(chǎn)、土地，免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。

2、根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于教育稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2004〕39號(hào)）第二條規(guī)定：對(duì)國家撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)和企業(yè)辦的各類幼兒園自用的房產(chǎn)、土地，免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。民辦非企業(yè)類幼兒園其自用的房產(chǎn)、土地不在上述文件規(guī)定的免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅范圍。

注：房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅屬于地方稅，地方有權(quán)決定減免。如《河北省人民政府關(guān)于鼓勵(lì)社會(huì)力量興辦教育促進(jìn)民辦教育健康發(fā)展的實(shí)施意見》（冀政發(fā)〔2017〕17號(hào)）規(guī)定：對(duì)營利性民辦學(xué)校，其用于教育的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。

以上是關(guān)于民辦幼兒園和民辦托育機(jī)構(gòu)稅收優(yōu)惠政策的區(qū)別。這么多類似的概念，是否已經(jīng)把您繞暈了呢？

下面，讓我們用一組小案例來為您形象解析二者之間稅收政策的差異吧。

案例：

小明家開了一家幼兒園（一般納稅人），2018年取得保育、教育服務(wù)不含稅收入5000萬元，其中報(bào)經(jīng)有關(guān)部門備案并公示的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)收取的教育費(fèi)、保育費(fèi)3000萬元，暫未取得企業(yè)所得稅免稅資格認(rèn)定。不考慮成本費(fèi)用支出情況下：

（1）小明家的幼兒園該繳納多少增值稅？多少企業(yè)所得稅？

幼兒園增值稅

取得的符合當(dāng)?shù)厥召M(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的教育費(fèi)、保育費(fèi)3000萬元，免征增值稅。

《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營改增試點(diǎn)有關(guān)再保險(xiǎn)、不動(dòng)產(chǎn)租賃和非學(xué)歷教育等政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕68號(hào)）第三條規(guī)定，一般納稅人提供非學(xué)歷教育服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法按照3%征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。

所以，幼兒園可以選擇適用簡易計(jì)稅方法按照3%征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。2018年應(yīng)繳納增值稅稅額=（5000-3000）*3%=60（萬元）。

幼兒園企業(yè)所得稅

幼兒園暫未取得企業(yè)所得稅免稅資格認(rèn)定，所以取得的保育、教育服務(wù)均應(yīng)繳納企業(yè)所得稅。2018年應(yīng)繳納企業(yè)所得稅稅額=5000*25%=1250萬元。

總計(jì)：1250＋60=1310萬元

（2）若小明家的幼兒園改為提供托育服務(wù)的托育機(jī)構(gòu)該繳納多少增值稅？多少企業(yè)所得稅呢？

托育機(jī)構(gòu)增值稅

免征。

托育機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅

減按90%計(jì)入收入總額。2018年應(yīng)繳納企業(yè)所得稅稅額=500090%25%=1125萬元。

總計(jì)：1125＋0=1125萬元

綜上所述，在相同條件下，因?yàn)槎愂諆?yōu)惠政策的區(qū)別，開設(shè)民辦幼兒園和民辦托育機(jī)構(gòu)的稅負(fù)負(fù)擔(dān)完全不一樣，提醒納稅人根據(jù)實(shí)際情況，審慎選擇。

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